1、軟件企業(yè)享受兩免三減半優(yōu)惠政策解讀？（企業(yè)所得稅）

我公司今年5月份剛成立了一家公司，準備銷售軟件。根據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2020年第29號，符合條件的軟件企業(yè)可以享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，請問：

1、29號公告所提及的兩免三減半優(yōu)惠政策，是從獲利年度開始，還是從成立年度開始？

2、2020年成立的軟件企業(yè)是否可享受29號公告優(yōu)惠政策？

答：1、根據(jù)財稅[2016]46號文第九條規(guī)定：軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。另，根據(jù)財稅[2012]27號第十四條規(guī)定，獲利年度是指該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。綜上，貴司如果享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，是從獲利年度開始，即應(yīng)納稅額大于零的年度起，不是成立年度起，也不是會計利潤大于零的年度；而且只要可以從某年開始計算優(yōu)惠期了，“兩免三減半”這五年是連續(xù)的，不會間斷，享受到底。

2、29號公告應(yīng)該針對的是2019年12月31日及以前成立且符合七個條件的軟件企業(yè)，

2020年成立的是否適用得看2021年是否有發(fā)布新的文件。

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相關(guān)規(guī)定：

《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2016]49號）

四、財稅〔2012〕27號文件所稱軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)并

同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

（二）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（四）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；

（五）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

（六）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

（七）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

2、處置固定資產(chǎn)損失的稅前扣除問題？（企業(yè)所得稅）

2020年處置已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，銷售價格低于凈值，簽訂了合同，開具了發(fā)票，收到了合同款，但未向稅局備案，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貴司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失，可以在向主管稅務(wù)機關(guān)以清單的方式申報后，就凈損失部分稅前扣除。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。所以，貴司可以直接稅前扣除，不需要進行備案，只需留存?zhèn)洳橄鄳?yīng)的資料即可。

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相關(guān)規(guī)定：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》

第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）

一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

二、企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

3、為其他企業(yè)擔(dān)保貸款的稅前扣除問題？（企業(yè)所得稅）

A公司向銀行借款，我司為A公司提供擔(dān)保，后該公司無法償還貸款，銀行要求我司作為擔(dān)保人還了貸款。

（1）如果我司與A公司屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么我司支付的該筆款項能否稅前扣除？

（2）如果我司與A公司屬于非關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么我司支付的該筆款項能否稅前扣除？

答：（1）如果貴司與A公司是屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年25號）第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。因此，如果貴司是為關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生的擔(dān)保損失，在符合獨立交易原則的前提下允許稅前扣除，但是需要做專項說明，并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

（2）如果貴司與A公司屬于非關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年25號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。因此，如果貴司是為了與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，那么是可以稅前扣除的；否則，不允許稅前扣除。

4、收到政府的拆遷補償是否需要先交企業(yè)所得稅？（企業(yè)所得稅）

我公司因政府拆遷，將收到3000萬補償金，我公司將繼續(xù)購地建廠，請問這3000萬收到后是否要先交企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)描述，我們理解貴司取得的上述政府拆遷補償應(yīng)該屬于國家稅務(wù)總局公告2012年第40號公告所規(guī)定的“政策性搬遷”，可以參照20號公告規(guī)定進行稅務(wù)處理。根據(jù)40號公告規(guī)定，政策性搬遷取得都是收入處理：企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按規(guī)定進行搬遷核算及報送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合規(guī)定的搬遷完成年度，進行搬遷清算，計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。補充說明：政策性搬遷與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為以下三點：

一是，企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；

二是，給予最長五年的搬遷期限；

三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

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相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三條企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。第四條企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

5、同一個人名下兩家個獨年底合并計稅是否可互相彌補虧損？（個人所得稅）我們老板個人名下注冊了兩個個人獨資企業(yè)，一家是盈利的，一家是虧損的，請問年底要合并計稅是否可以互相彌補虧損？

答：根據(jù)《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）第

十四條規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。據(jù)此，貴司老板名下兩家個獨年底合并計稅時不可互相彌補虧損，但可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補虧損，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

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相關(guān)規(guī)定：

《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）第十二條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦，下同)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。第十三條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準予知除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。第十四條企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

6、送給客戶的禮品卡，購物券入賬和列支的問題？（綜合）

我們公司直播的時候送給客戶的類似京東購物券這樣的禮品卡，面值大概1000到2000元，入賬的時候可以在購買卡收到發(fā)票的當月直接入銷售費用嗎？還是等購物卡實際被消費才能入賬列支？這個卡的進項稅額可以抵扣嗎？

答：根據(jù)描述，我們理解“京東禮品卡”應(yīng)該屬于國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第三條

所提及的“單用途卡”，以下?lián)死斫饣貜?fù)。

貴司在購入時支付預(yù)付，該購物卡在貴司來說并沒有真實發(fā)生消費行為，貴司只是將一筆款項預(yù)付給了京東等公司。所以，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在購入時不能稅前扣除，需要計入預(yù)付賬款科目。在實際消費或者贈送給客戶后，可由預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入銷售費用等相關(guān)科目并稅前列支。進項稅額的抵扣需要貴司取得增值稅專用發(fā)票，而根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號的規(guī)定，預(yù)付卡的購買方一般情況下不能取得增值稅專用發(fā)票。

綜上，由于預(yù)付卡銷售不能開具專票，故貴司取得進項稅額不能抵扣。

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相關(guān)規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法》

第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>