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裕朋財(cái)稅系列小課堂(15)

時(shí)間:2020-10-29 來(lái)源:長(zhǎng)沙裕朋財(cái)務(wù)咨詢(xún)有限公司 閱讀:

1、勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)稅的問(wèn)題?(個(gè)人所得稅)

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時(shí)計(jì)算基數(shù)都可以扣除增值稅及附加嗎?

答:勞務(wù)報(bào)酬以扣繳義務(wù)人合同約定的價(jià)格,即發(fā)票上的含稅金額為準(zhǔn),在計(jì)算個(gè)人的所得時(shí)以含稅價(jià)款減去增值稅和附加稅,做為個(gè)人的收入計(jì)算該個(gè)人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)的規(guī)定,具體計(jì)算辦法是勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;

減除費(fèi)用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二,應(yīng)納稅所得額在20000以?xún)?nèi)的按照20%的預(yù)扣率預(yù)扣。

補(bǔ)充說(shuō)明的是,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)的規(guī)定,正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)可以按照工資薪金規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。減除費(fèi)用為每月500元。

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相關(guān)規(guī)定:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))

第六條扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一(見(jiàn)附件),計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,

其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí),暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。

具體計(jì)算公式如下:

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

第七條居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除,不得拒絕。

第八條扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照

以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款:

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二(見(jiàn)附件),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)率。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,稅款多退少補(bǔ)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))

二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

2、自然人勞務(wù)合同或租賃合同,企業(yè)代扣代繳個(gè)稅問(wèn)題?(個(gè)人所得稅)

企業(yè)與自然人簽訂勞務(wù)合同、租賃合同,自然人開(kāi)具發(fā)票后,企業(yè)在支付時(shí)有代扣代繳義務(wù)。那如果自然人不愿企業(yè)代扣代繳,在簽訂合同時(shí)注明由其自行申報(bào),這樣的話(huà),請(qǐng)問(wèn)企業(yè)能否不代扣代繳?是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)?

答:根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定,個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí),《稅收征收管理法》第四條規(guī)定,法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

因此,貴司需要代扣代繳個(gè)人所得稅,如果未能代扣代繳,可能會(huì)面臨《稅收征收管理法》上的處罰。

3、簽訂租賃合同如何繳納印花稅?(印花稅)

我司與客戶(hù)簽訂了三年租賃合同,請(qǐng)問(wèn)印花稅是按照三年的租賃金額一次性貼花?還是每年按照當(dāng)前的租賃金額進(jìn)行貼花?

答:根據(jù)《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定,應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定,條例第七條所說(shuō)的書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花,是指在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同在國(guó)外簽訂的,應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。另外,根據(jù)《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》第五條規(guī)定,財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。納稅義務(wù)人為立合同人。因此,貴司一次性簽訂三年的租賃合同的,應(yīng)按租賃合同一次性繳納印花稅,而不是分三年繳納。

4、國(guó)外網(wǎng)站訂購(gòu)飛新加坡的機(jī)票是否可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?(綜合)

(1)我司從國(guó)外網(wǎng)站訂購(gòu)一張上海飛新加坡的機(jī)票后得到了一張收據(jù),請(qǐng)問(wèn)是否可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

(2)該張收據(jù)是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

答:(1)根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第六條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,如果是國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),即使拿到了行程單也不能夠計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此,貴司取得的上述國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)的收據(jù)不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定,單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,方可作為記賬核算的憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此,貴司取得的收據(jù)如果屬于實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出,且能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的,可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

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相關(guān)規(guī)定:

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

5、運(yùn)輸途中的貨物損失及其保險(xiǎn)的稅務(wù)處理?(綜合)

A公司銷(xiāo)售的一批貨物價(jià)值100萬(wàn)(含稅價(jià)),由第三方運(yùn)輸,運(yùn)輸途中發(fā)生了車(chē)禍,貨物損壞,保險(xiǎn)公司賠償A公司50萬(wàn),一部分貨物折價(jià)賣(mài)了20萬(wàn),另一部分貨物全部無(wú)法銷(xiāo)售,A公司損失了30萬(wàn),以下事項(xiàng)需要咨詢(xún):

1、此批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出(是全部轉(zhuǎn)出不是部分轉(zhuǎn)出)?

2、保險(xiǎn)公司的賠償款要不要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅?

3、如想在所得稅前扣除此次損失應(yīng)向稅務(wù)局提供哪些證明材料?

答:1、根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)“非正常損失”的定義為:因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。根據(jù)描述,貴司的上述運(yùn)輸途中車(chē)禍造成的損失不屬于“非正常損失”所列舉的情形,所以都不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

2、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3第一條第(二)款第3條規(guī)定,保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

據(jù)此,貴司收到保險(xiǎn)公司的賠償款不需要繳納增值稅;只需要對(duì)折價(jià)銷(xiāo)售的20w計(jì)提增值稅即可。

3、建議結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十七條的要求準(zhǔn)備申報(bào)資料。

我們理解,企業(yè)據(jù)實(shí)準(zhǔn)備證明該損失真實(shí)發(fā)生的資料都可以,具體的資料清單可能每個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣,建議以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。

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相關(guān)規(guī)定:

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

附件3:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

一、(二)不征收增值稅項(xiàng)目。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

6、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款按9%支付利息,是否能在企業(yè)所得稅前扣除?(企業(yè)所得稅)

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款按9%支付利息,是否能在企業(yè)所得稅前扣除?

答:根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)第一、二條規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸利息支出,如果債資比超過(guò)2:1,且能提供資料證明此利息支出符合獨(dú)立市場(chǎng)交易原則,則可稅前扣除。另,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第一條規(guī)定,上述關(guān)聯(lián)借款9%利息支出,如果能提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”以證明其利息支出的合理性,即可稅前扣除。

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相關(guān)規(guī)定:

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè),為5:1;(二)其他企業(yè),為2:1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性?!敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?!巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

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