01、勞務(wù)費(fèi)企業(yè)所得稅匯算清繳問題？（企業(yè)所得稅）

我公司的員工同時(shí)擔(dān)任內(nèi)訓(xùn)師，可以以勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放授課費(fèi)嗎？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定，工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 因此，貴司的員工同時(shí)擔(dān)任內(nèi)訓(xùn)講師取得的授課費(fèi)是因任職受雇取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得發(fā)放，而不是勞務(wù)費(fèi)。

如果我司與員工約定為其承擔(dān)個(gè)人所得稅，財(cái)務(wù)上將承擔(dān)的個(gè)稅部分計(jì)入了管理費(fèi)用，請(qǐng)問我司為員工承擔(dān)的個(gè)稅部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 28 號(hào)）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。在實(shí)務(wù)中，要實(shí)現(xiàn)稅前扣除，需要在服務(wù)協(xié)議中將稅后工資折算成稅前的工資在協(xié)議中列明，并申報(bào)個(gè)稅。因此，貴司如果將替員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)入管理費(fèi)用，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除。

我司在活動(dòng)宣傳時(shí)贈(zèng)送了部分客戶手機(jī)，我司是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2019 年第 74 號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)在活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，貴司贈(zèng)送客戶的手機(jī)需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

_________

 相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部  稅

 務(wù)總局公告 2019 年第 74 號(hào)）

三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或禮讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

 前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50 號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。《財(cái)政部   國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅 [2011]50 號(hào)）

 三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。