1、承運人非實際承運人如何抵扣進項稅額？

（增值稅）我司是一家無車承運人的公司，我們會以承運人的身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同并收取運費，然后委托實際承運人（一般都是個人）來運輸，這樣我們要給托運人開9%的發(fā)票，但是實際承運人因為是個人即使去稅局代開也不能開專票，那這樣我們的進項要怎么抵扣呢？答：根據(jù)您的描述，貴司因委托個人承運而無法取得增值稅專用發(fā)票的，導(dǎo)致貴司相關(guān)可抵扣進項稅額較少，建議貴司可依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第30號第二條規(guī)定，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費在符合相關(guān)條件的情況下，抵扣進項稅額。此外，實務(wù)中，貴司也可以鼓勵實際承運人（個人）辦理了稅務(wù)登記，注冊為個體工商戶或個人獨資企業(yè)等，并委托其承運，據(jù)此，貴司可以要求其開具的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進項?！嚓P(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

2、外幣折算銷售增值稅以什么匯率確認(rèn)？

（增值稅）招標(biāo)文件中約定投標(biāo)價是歐元，約定的匯率是7.9；中標(biāo)合同約定用歐元結(jié)算（沒有明確匯率）；2020年8月10日收到歐元，2020年8月16日結(jié)匯，匯率是8.13。請問應(yīng)該用哪個匯率確認(rèn)銷售收入繳納增值稅？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定，如果納稅人是以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價來進行折算，以此確認(rèn)繳納增值稅。需要注意的是，貴司需要在事前就確定采用何種折合率，一年內(nèi)不得變更?！嚓P(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

3、向高校的贊助支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

（企業(yè)所得稅）我司為快銷行業(yè)企業(yè)，為了能夠從某高校當(dāng)中招聘到更好的應(yīng)屆畢業(yè)生，我司給某高校的畢業(yè)典禮贊助了點錢，對方允許我司在畢業(yè)典禮上進行公司的宣傳，可以放置一些帶有我司logo的易拉寶。請問我司這種贊助支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。根據(jù)描述，貴司給某高校的贊助支出目的是從該高校中招聘應(yīng)屆生，并且也能夠在高校的畢業(yè)典禮上進行廣告宣傳，我們認(rèn)為貴司情形屬于具有廣告性質(zhì)的贊助支出。據(jù)此，貴司的上述支出，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實務(wù)提醒：為避免稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為此支出為不可稅前扣除的贊助支出，建議相關(guān)合作合同盡量不體現(xiàn)“贊助”等內(nèi)容。相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（六）贊助支出；《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

4、即征即退增值稅額是否可以享受三免三減政策？

（企業(yè)所得稅）污水處理項目收到的即征即退增值稅額是否可以享受三免三減政策？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（三）項規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。貴司取得的增值稅即征即退優(yōu)惠屬于政策優(yōu)惠所得，不是污水處理項目的所得。污水處理所得稅“三免三減半”只針對污水處理項目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。因此，污水處理項目收到的即征即退增值稅額不可以享受三免三減政策。

5、退休人員再任職合同、社保以及個稅如何處理？

（綜合）退休人員再任職，是簽勞動合同還是勞務(wù)合同？

如果簽勞動合同，是否可以不交社保，并按工資薪金繳納個稅？答：根據(jù)國稅函[2005]382號、國稅函[2006]526號、國家稅務(wù)總局公告2011年第27號相關(guān)規(guī)定，如果退休人員與用人單位簽署了一年以上（含一年）勞動合同，存在長期或者連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系的、因事假等原因不能正常出勤時也能享受固定或基本工資收入的、并且與其他正式員工享受同等待遇的，那么符合退休人員再任職的條件?？梢栽跍p除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第27號規(guī)定，社會保險不再作為離退休人員再任職的界定條件。綜上，如果企業(yè)發(fā)生退休人員再任職，是需要簽署勞動合同，但可以不交社保，符合上述文件規(guī)定的條件可以按工資薪金繳納個稅。————相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保（注：灰色字體根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第27號取消）、培訓(xùn)及其他待遇；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

6、轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開具問題？

（發(fā)票）A、我們公司（一般納稅人）2019年租賃了一處兩層辦公場地用于經(jīng)營活動，運營過程中將其中一層轉(zhuǎn)租給第三方用于品牌推廣及產(chǎn)品銷售，同時另外的場地會分時段提供給客戶用于舉辦小型活動。這兩種業(yè)務(wù)類型我們應(yīng)該給客戶開具什么類型的發(fā)票？B、如果是租金發(fā)票，我們需要申請相應(yīng)的經(jīng)營許可嗎？

答：A、根據(jù)描述，我們理解上述兩項業(yè)務(wù)貴司都是出租場地，未提供會議展覽等服務(wù)，據(jù)此，根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，貴司上述兩項業(yè)務(wù)都是將租賃的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租出去，屬于提供不動產(chǎn)租賃，發(fā)票要按照不動產(chǎn)租賃開具。且由于貴司取得不動產(chǎn)時間在2019年，故貴司出租應(yīng)該按出租不動產(chǎn)一般計稅方式，適用9%增值稅稅率。

提醒的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。提醒的是，分時段提供給客戶用于舉辦小型活動，如果貴司除了提供場地，還提供場地布置、活動策劃等服務(wù)，則可以屬于會議展覽服務(wù)。財稅[2016]36號文規(guī)定，會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。更多關(guān)于企業(yè)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收問題建議可以參考國家稅務(wù)總局公告2016年第16號。

B、貴司是否在經(jīng)營范圍內(nèi)要看貴司對應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率，是經(jīng)常性活動還是偶爾發(fā)生。通常情況下，偶發(fā)性的不需要變更經(jīng)營范圍，如果貴司經(jīng)常類似業(yè)務(wù)，建議添加經(jīng)營范圍。根據(jù)描述，我們理解出租場地業(yè)務(wù)應(yīng)該是貴司的常規(guī)業(yè)務(wù)，建議貴司盡快變更經(jīng)營范圍。

————相關(guān)規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件1：附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》

3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

（4）會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。

 5.租賃服務(wù)。租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。