1、現(xiàn)在能否開(kāi)具原稅率16%稅率發(fā)票？

我司有一項(xiàng)發(fā)生在2017年的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，當(dāng)時(shí)客戶并沒(méi)有提供開(kāi)具資料，也沒(méi)有向我司索要發(fā)票。所以在2017年我司并沒(méi)有向其開(kāi)具發(fā)票，但是已經(jīng)按照未開(kāi)票申報(bào)繳納稅款了。現(xiàn)在2020年客戶卻要求補(bǔ)開(kāi)16%稅率的增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)我司能否按照客戶要求，為其開(kāi)具16%稅率發(fā)票呢？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)第十三條規(guī)定，納稅人需要開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》，從而獲得臨時(shí)開(kāi)具發(fā)票權(quán)限，納稅人可以開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。不過(guò)需要注意的是，需要將交易合同、紅字發(fā)票以及收訖款項(xiàng)等證明材料留存?zhèn)洳?。另外，要想開(kāi)具原適用稅率的發(fā)票，需要保證確實(shí)是納稅義務(wù)發(fā)生在稅率改革以前，而不是在2019年4月1日以后（銷(xiāo)售貨物增值稅稅率為13%）。而根據(jù)問(wèn)題描述，貴司所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是在2017年，我們理解對(duì)應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在2018年5月1日以前，根據(jù)財(cái)稅[2018]32號(hào)規(guī)定，貴司需要在取得臨時(shí)開(kāi)具發(fā)票權(quán)后需按照17%稅率開(kāi)具發(fā)票。

因此，貴司可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》，獲得臨時(shí)開(kāi)具發(fā)票權(quán)后按照17%稅率為客戶開(kāi)具發(fā)票，而不是16%稅率。

另外，需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）

十三、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限。臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限的規(guī)《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》

（附件2），辦定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

（三）納稅人未按規(guī)定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

2、涉及到資產(chǎn)重組繳納增值稅問(wèn)題？

我司以一條生產(chǎn)線出資與其它公司合資成立新公司，我司把存貨和固定資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)出資，同時(shí)把該生產(chǎn)線的員工轉(zhuǎn)入新公司，占比49%，請(qǐng)問(wèn)存貨和固定資產(chǎn)是否要開(kāi)票給新公司，是否要繳納增值稅？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二第一條第（二）款第5項(xiàng)規(guī)定，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。根據(jù)描述，貴司與其它公司合資成立新公司，貴司將部分實(shí)務(wù)資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給了新公司，符合上述規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

————相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

（二）不征收增值稅項(xiàng)目。5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

3、企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅嗎？

我司生產(chǎn)一批機(jī)器設(shè)備，一部分用于自身辦公使用，另一部分用于銷(xiāo)售。請(qǐng)問(wèn)自產(chǎn)自用的那一部分需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)描述，貴司屬于自產(chǎn)自用的情形，相當(dāng)于與自身生產(chǎn)貨物的內(nèi)部之間的結(jié)轉(zhuǎn)，并沒(méi)有涉及到銷(xiāo)售行為。另外，也不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中視同銷(xiāo)售的情形。因此，貴司自產(chǎn)自用的貨物不需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

4、租賃房屋取得5%征收率的發(fā)票轉(zhuǎn)租出去還能開(kāi)具5%征收率發(fā)票嗎？

我司為一家咨詢公司，屬于一般納稅人，2019年租賃了第三方的房屋用于辦公，對(duì)方為我司開(kāi)具5%征收率的發(fā)票?，F(xiàn)在我司將租賃的房屋轉(zhuǎn)租，請(qǐng)問(wèn)我司可以開(kāi)具5%征收率的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)第二條規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以按照第三條的規(guī)定，依法繳納增值稅。其中，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果是2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要按照9%稅率開(kāi)具發(fā)票。由于貴司是在2019年租賃的該房屋，貴司需要按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅，以9%稅率開(kāi)具發(fā)票。

補(bǔ)充說(shuō)明：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)第四條第（五）款規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第二條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。第三條一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

5、轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的發(fā)票如何開(kāi)具問(wèn)題？

A、我們公司（一般納稅人）2019年租賃了一處兩層辦公場(chǎng)地用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將其中一層轉(zhuǎn)租給第三方用于品牌推廣及產(chǎn)品銷(xiāo)售，同時(shí)另外的場(chǎng)地會(huì)分時(shí)段提供給客戶用于舉辦小型活動(dòng)。這兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型我們應(yīng)該給客戶開(kāi)具什么類(lèi)型的發(fā)票？

B、如果是租金發(fā)票，我們需要申請(qǐng)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)許可嗎？

答：A、根據(jù)描述，我們理解上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)貴司都是出租場(chǎng)地，未提供會(huì)議展覽等服務(wù)，據(jù)此，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，貴司上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都是將租賃的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租出去，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，發(fā)票要按照不動(dòng)產(chǎn)租賃開(kāi)具。且由于貴司取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間在2019年，故貴司出租應(yīng)該按出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方式，適用9%增值稅稅率。

提醒的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)第四條第（五）款規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

提醒的是，分時(shí)段提供給客戶用于舉辦小型活動(dòng)，如果貴司除了提供場(chǎng)地，還提供場(chǎng)地布置、活動(dòng)策劃等服務(wù)，則可以屬于會(huì)議展覽服務(wù)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。更多關(guān)于企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收問(wèn)題建議可以參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。

B、貴司是否在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)要看貴司對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率，是經(jīng)常性活動(dòng)還是偶爾發(fā)生。通常情況下，偶發(fā)性的不需要變更經(jīng)營(yíng)范圍，如果貴司經(jīng)常類(lèi)似業(yè)務(wù)，建議添加經(jīng)營(yíng)范圍。根據(jù)描述，我們理解出租場(chǎng)地業(yè)務(wù)應(yīng)該是貴司的常規(guī)業(yè)務(wù)，建議貴司盡快變更經(jīng)營(yíng)范圍。

————相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：附：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》3.文化創(chuàng)意服務(wù)。（4）會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.租賃服務(wù)。租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址

6、公司注銷(xiāo)稅務(wù)清算時(shí)應(yīng)收款的扣除問(wèn)題？

公司計(jì)劃注銷(xiāo)，賬面上有一筆應(yīng)收款，為10年前借給其他公司的款項(xiàng)，一直未收回，且當(dāng)年的相關(guān)借款材料已缺失。借款公司已在五年前被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，我公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)做損失處理，需要提供什么材料才能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，不會(huì)被要求做納稅調(diào)增處理？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十七條的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。貴司屬于應(yīng)收賬款的損失，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；同時(shí)，25號(hào)第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

綜上，貴司要以相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)（原工商部門(mén)）注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明，以及作為壞賬的情況說(shuō)明和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等資料做為稅前扣除的依據(jù)。

————相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。